INFORME SOBRE EL RÉGIMEN SUSTITORIO DE REPATRIACIÓN DE CAPITALES


Mediante el Decreto Legislativo N° 1264 del 09 de diciembre de 2016 se ha establecido un régimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta para la repatriación de capitales, el cual se aplica para aquellas personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas domiciliadas en el Perú, que en cualquier ejercicio gravable anterior al 2016, cuenten con rentas gravadas generadas hasta el año 2015 (ya sea que se hallen dentro o fuera del país) que no hayan sido declaradas (y que además no se encuentren en ninguna resolución de determinación debidamente notificada), incluyendo al incremento patrimonial no justificado que se hubiera generado en aplicación del artículo 52° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

La base imponible está constituida por los ingresos netos percibidos hasta el 31 de diciembre de 2015. Pero en caso que se trate de ganancias de capital (esto es, rentas obtenidas por la enajenación de bienes), al ingreso se le deduce el costo computable (siempre que dicho costo no constituya asimismo renta no declarada no prescrita, conforme a la modificación introducida por el artículo 5° inciso 5.3) del Decreto Supremo N° 267-2017-EF). Sobre dicha base imponible se calcula cualquiera de las siguientes tasas:

i) 7% de Impuesto a la Renta definitivo. Cuando el dinero sea repatriado e invertido, para lo cual debe permanecer no menos de 03 meses en una cuenta bancaria nacional, en acciones cotizadas en la Bolsa de Valores de Lima, letras del Tesoro Público, bonos emitidos por la República del Perú, o bienes inmuebles.

ii) 10% de Impuesto a la Renta definitivo, cuando el dinero no sea repatriado ni invertido en el Perú.

De esta manera, todas las personas naturales (con o sin negocio, esto es, que generen rentas de capitales y del trabajo, o rentas de tercera categoría, conforme al Informe N° 080-2017-SUNAT), pueden acogerse a los beneficios del Decreto Legislativo N° 1264 por las rentas no declaradas que hayan generado en los años no prescritos hasta el ejercicio gravable 2015 (por lo que no se incluyen las rentas generadas en el periodo 2016). Sin embargo, las personas jurídicas no pueden acogerse a estos beneficios. Si el dinero ya se encuentra en el Perú, solo bastará invertirlo en el país para acogerse a la tasa del 7%. En cambio, si el dinero se encuentra en el extranjero, deberá ser repatriado e invertido para obtener la tasa del 7% de Impuesto a la Renta.

Cabe anotar que tratándose de dinero que se va repatriar (esto es, dinero que se encuentra en el extranjero), al 31 de diciembre de 2015 debe encontrarse depositado en una o más cuentas bancarias del sistema financiero nacional o extranjero (a excepción de Afganistán, Bosnia y Herzegovina, República Popular Democrática de Corea, Irán, Iraq, República Democrática Popular Lao, Siria, Uganda, Vanuatu, Yemén, que han sido calificados por el Grupo de Acción Financiera como de Alto Riesgo o No Cooperantes). En caso que no se halle dicho dinero depositado en ninguna cuenta bancari a, el artículo 5° inciso 5) literal a) del Decreto Supremo N° 067-2017-EF permite que se pueda acoger a la tasa del 7% de Impuesto a la Renta, siempre que sea depositado en una cuenta bancaria nacional hasta la fecha de acogimiento.

En el escenario que una persona natural domiciliada pretenda acoger el íntegro  de su incremento patrimonial no justificado sobre los periodos no prescritos (del 2013 al 2015 en caso hayan presentado DJ anual del Impuesto a la Renta; o del 2011 al 2015 en caso NO hayan presentado su DJ anual del Impuesto a la Renta, acorde al artículo 43° del Código Tributario), éstos deben estar representados en bienes, derechos o dinero, situados dentro o fuera del país, al 31 de diciembre  de 2015 conforme al artículo 6° inciso 6.1) del Decreto Legislativo N° 1264. A  ello se incluirán los consumos efectuados en dichos años (definidas como aquellas erogaciones de dinero efectuadas hasta el 31 de diciembre de 2015 destinadas a gastos personales como alimentación, vivienda, vestido, educación, transporte, energía, recreación entre otros, los cuales pueden ser acreditados con una simple declaración jurada), para determinar el incremento patrimonial no justificado sobre el cual se aplicará la tasa del 7% de Impuesto a la Renta.

En el caso de que la persona natural hubiera obtenido rentas de fuente extranjera a través de una entidad controlada no domiciliada que declare como interpósita sociedad o entidad (caso de las sociedades offshore), puede acoger el íntegro de las rentas generadas en los años 2013 al 2015 (en aplicación del Régimen de Transparencia Fiscal Internacional, regulado en el Capítulo XIV del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta), e incluso las rentas que hayan generado dichas offshore en los periodos anteriores al 2013 (que en puridad aún no habrían sido generadas por las personas naturales domiciliadas, puesto que aún no le han  sido distribuidas), siempre que antes de la fecha de acogimiento (que debe ser anterior al 29 de diciembre de 2017) hayan sido transferidas a favor del sujeto domiciliado controlante, en aplicación de la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N° 267-2017-EF. Sin embargo, si las entidades controladas no domiciliadas al 31 de diciembre de 2015 son trust o fideicomisos extranjeros, no será necesario que las rentas generadas sean transferidas a favor del propietario domiciliado antes de la fecha de acogimiento al Régimen Sustitutorio del Impuesto a la Renta, acorde a la Cuarta Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N° 267-2017-EF.

Nótese que justamente la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N° 267-2017-EF establece que en el caso que el contribuyente  domiciliado no acoja a la tasa del 7% de Impuesto a la Renta las rentas generadas por las off shore en los periodos anteriores al 2013, entonces dichas rentas se regirán por las normas del Impuesto a la Renta, lo cual quiere decir que en el caso que se transfieran al sujeto domiciliado, recién nacerá en dicho ejercicio el Impuesto a la Renta de fuente extranjera (gravable con las tasas progresivas acumulativas del 8%, 14%, 17%, 20% y 30%), conforme a lo dispuesto en los artículos 53° y 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (lo cual incluso ya había sido confirmado en el Informe N° 077-2007-SUNAT).

Para la tasa del 7% de Impuesto a la Renta el dinero debe ser ingresado al país hasta el 29 de diciembre de 2017, y el contribuyente debe presentar como máximo hasta esa misma fecha, el Formulario Virtual N° 1667 (contenido en la Resolución Superintendencia N° 234-2017/SUNAT), que contiene lo siguiente:

CAMPO
DESCRIPCIÓN
EXCLUSIONES
1
Declaración jurada de no encontrarse excluido por el artículo 11 del Decreto Legislativo N° 1264
En caso no se encuentre excluido presiona el botón “Continuar”.
INFORMACIÓN DE PARIENTES HASTA EL PRIMER GRADO DE CONSANGUINIDAD Y/O AFINIDAD
2
Tipo de pariente
Se selecciona entre los tipos de pariente: cónyuge,
concubino(a), padre, madre, hijo(a), suegro(a), yerno y nuera.
3
Tipo de documento
Se selecciona entre los tipos de documento: DNI, pasaporte o
carné de extranjería.
4
Número de documento
Se registra el número de documento del pariente.
DECLARACIÓN DE RENTAS NO DECLARADAS
5
Número de celular y dirección de correoelectrónico del declarante
Dato obligatorio para contactar al declarante.
6
Número de celular y dirección de correoelectrónico del representante legal
Dato opcional en caso requiera adicionar un punto de contacto.
7
Número de celular y dirección de correoelectrónico del asesor tributario
Dato opcional en caso requiera adicionar un punto de contacto.
8
Base imponible
Se registra la información correspondiente a la base imponible y
otros, conforme al anexo II.
9
Detalle consolidado de la base imponible
Se muestra el consolidado de la base imponible por cada rubro y
cantidad de registros.
DETERMINACIÓN Y PAGO DE LA DEUDA
10
Base imponible
Muestra la sumatoria total de la base imponible.
11
Impuesto resultante
Se muestra una pantalla asistente para registrar el monto acogido
sujeto a la tasa de 10% y, de ser el caso, a la tasade 7%.El impuesto
resultante es la suma de los impuestos calculados.
12
Datos de la repatriación
Dato obligatorio en caso se acoja a la tasa de 7%. Se registra el nombre
 o razón social de la empresa del sistemafinanciero supervisada por la
SBS, el medio de pago utilizado, el número de cuenta y la fecha de repatriación.
13
Datos de la inversión
Dato obligatorio en caso se acoja a la tasa de 7%. Se registra los datos del
 tipo de inversión realizado de acuerdocon el detalle de la Tabla N° 1.
14
Pagos previos
En caso presente declaraciones sustitutorias, se muestran el o los pagos
previos de las declaraciones anteriores.
15
Saldo a pagar
Es la diferencia del monto de la casilla Impuesto resultante menos el
monto de la casilla de pagos previos.
16
Importe a pagar
Casilla calculada que muestra el total del saldo a pagar que debe ser
pagado en la fecha de presentación de ladeclaración. 

Cabe indicar que hasta antes de la modificación al Reglamento de la Ley del Régimen Sustitutorio de Repatriación de Capitales, el contribuyente domiciliado se encontraba obligado a sustentar documentariamente el origen del capital del cual surgieron las rentas que se pretenden acoger a la tasa del 7% o 10% de Impuesto a la Renta. Sin embargo, con la modificación introducida por el Decreto Supremo N° 267-2017-EF, en el escenario en que no se tuviera dichos documentos sustentatorios, bastará con una declaración jurada sobre el origen de las rentas no declaradas (artículo 12° inciso 12.1) literal i) del Decreto Supremo N° 067-2017-EF).

La SUNAT cuenta con todo el año 2008 para fiscalizar el correcto acogimiento al régimen sustitutorio del Impuesto a la Renta por repatriación de capitales, plazo dentro del cual puede solicitar la siguiente información:

- Documento que acredite la titularidad y el importe del dinero depositado en una o más cuentas de cualquier empresa del sistema financiero supervisada por la SBS o del extranjero consignado en la declaración jurada, en el cual se aprecie la moneda de la cuenta, así como documento que acredite la fecha del último depósito efectuado hasta el 31 de diciembre de 2015 o en caso el dinero no haya estado depositado en una o más de dichas cuentas, el(los) monto (s) depositado(s) y la fecha de(los) depósitos(s) realizado(s) hasta la fecha del acogimiento. Cabe indicar que dichos documentos no requieren ser legalizados notarialmente, ni contar con fecha cierta, acorde con el criterio vertido en el Informe N° 060-2017-SUNAT.

- Documento de fecha cierta que acredite la adquisición, el valor de adquisición y la ubicación de los bienes y/o derechos consignados en la declaración jurada (siempre que no se trate de dinero lo que se piensa sustentar). Por documento de fecha cierta se entiende a todos los documentos contemplados en los artículos 235° y 245° del Código Procesal Civil, que básicamente comprende a los documentos certificados o legalizados notarialmente o fedateados por funcionario público.

- Contrato de construcción o producción, comprobantes de pago u otro documento que acrediten fehacientemente el costo incurrido en la construcción o producción y la ubicación de los bienes y/o derechos construidos o producidos por el sujeto comprendido en el Régimen.

- Documento de fecha cierta que acredite el derecho crediticio a favor del sujeto comprendido en el Régimen en el que se identifique la moneda y el importe del crédito.

- Documento de fecha cierta que acredite que el bien y/o derecho que se encontraba a nombre de interpósita persona, sociedad o entidad ha sido transferido a favor del sujeto comprendido en el Régimen. Si la normatividad aplicable exige alguna formalidad para realizar dicha transferencia, esta se solicitará en forma adicional.

- Documento de fecha cierta que acredite la constitución del trust o fideicomiso, en el que se identifique la fecha y lugar de constitución, el o los sujetos que lo constituyeron, el o los sujetos que tienen la calidad de administrador o fiduciario y la transferencia y ubicación de los bienes y/o derechos transferidos al trust o fideicomiso vigente al 31 de diciembre de 2015.

- Declaración jurada del sujeto que se acoge al Régimen y de la interpósita persona, sociedad o entidad -estas a través de su representante legal- mediante la cual se reconozca la calidad de interpósitas de estas.

Cabe agregar que conforme al artículo 8° del Decreto Legislativo N° 1264 (y artículo 7° de su Reglamento), para acogerse a la tasa del 7% de Impuesto a la Renta, el dinero, bienes o derechos no solo deben ser repatriados, sino también invertidos por el contribuyente domiciliado, por un plazo no menor a 03 meses consecutivos (contados a partir de la fecha de declaración) en lo siguiente:

a) Servicios financieros brindados por cualquier empresa supervisada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones;

b) Valores mobiliarios siempre que las empresas, sociedades, fondos de inversión, fondos mutuos de inversión en valores o patrimonios fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú; y, que se encuentren inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores; c) Letras del tesoro público, bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República del Perú;

d) Bienes inmuebles ubicados en el Perú;

e) Certificados de depósito, certificados de depósito reajustable, certificados de depósito liquidables en dólares y certificados de depósito en moneda nacional con tasa variable, emitidos por el Banco Central de Reserva del Perú; o

f) Instrumentos representativos de deuda emitidos por sujetos domiciliados en el país bajo la modalidad de oferta privada.

Además, cabe enfatizar que las siguientes personas no pueden acogerse al Régimen Sustitutorio de Repatriación de Capitales:

- Aquellos que cuenten con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por alguno de los delitos previstos en la Ley de  Delitos Aduaneros, Ley Penal Tributaria, respecto de las rentas no declaradas relacionadas con el delito cometido.

- Aquellos que cuenten con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por delito de lavado de activos (Decreto Legislativo N° 1106), de terrorismo (Decreto Ley N° 25475), de crimen organizado (Ley N° 30077).

- Las personas naturales que a partir del año 2009 hayan tenido o tengan la calidad de funcionario público, así como para sus cónyuges, concubinos o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad y segundo grado de afinidad.

Respecto de las rentas que el contribuyente domiciliado acoja al régimen sustitutorio del Impuesto a la Renta, la SUNAT no podrá determinar obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta adicionales en una posterior fiscalización, ni tampoco procederá la emisión de un Informe de Indicios de Delito Tributario por parte de la SUNAT, ni el ejercicio de acción penal por parte de la Fiscalía.

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